Betaling via bank av løpende og periodiske ytelser

I følge merverdiavgiftsloven § 8-8 og skatteloven § 6-51 gis det fradrag for kostnader som overstiger kr 10 000 bare når betalingen skjer via bank. Skattedirektoratet har nå uttalt seg om når kontante betalinger for de varene og tjenestene som kjøper anskaffer over tid skal regnes sammen i forhold til 10 000 kronersgrensen.

Flere betalinger som gjelder samme vareleveranse, tjeneste, kontrakt eller lignende skal vurderes som én betaling ved anvendelse av beløpsgrensen. Dersom en drosjeeier for eksempel inngår én avtale med et bilverksted om at verkstedet skal utføre diverse reparasjoner på bilen, så kan ikke det deles inn i flere beløp for å komme under 10 000 kronersgrensen for hver del. På den annen side er det ikke slik at flere enkeltkjøp, f eks kjøp av bensin, skal slås sammen bare fordi de foretas hos samme forhandler selv om bakgrunnen for kjøpene er en rabattavtale med forhandleren.

 

Løpende eller periodiske ytelser - skal flere betalinger ses samlet

Ved såkalte løpende eller periodiske ytelser, skal flere betalinger ses samlet for kostnader som kommer til fradrag samme år. Det må vurderes konkret i hvert enkelt tilfelle om det foreligger en løpende eller periodisk ytelse. Generelt antar man at det må foreligge en gjensidig bebyrdende avtale på forhånd med en avtalt leveringsfrekvens, altså en på forhånd avtalt ytelse som skjer kontinuerlig (f eks strømabonnement) eller periodisk etter en leveringsplan (f eks grossistens daglige eller ukentlige levering av varer til dagligvarehandelen).

Selv om drosjeeieren for eksempel har inngått prisavtale med et bensinselskap vedrørende kjøp av drivstoff, så skal de mer eller mindre jevnlige kjøpene av drivstoff derfor ikke legges sammen i forhold til 10 000 kronersgrensen. Det er ingen sammenheng mellom disse kjøpene som ved andre kontinuerlig eller periodisk avtalte leveringen, og hvert enkelt kjøp av drivstoff vurderes for seg i forhold til 10 000 kronersgrensen. En rabattavtale med leverandøren der samlet kjøp påvirker rabattens størrelse endrer ikke på dette. Heller ikke serviceavtaler med oljeskift eller bilvask kan i utgangspunktet anses som periodiske ytelser etter disse reglene, selv om kjøpene skjer hyppig og er av samme type.

Er avtalen derimot utformet som en gjensidig bebyrdende avtale mellom drosjeeieren og verkstedet om at drosjene skal leveres inn og verkstedet utføre service med oljeskift mv (eventuelt bare oljeskift) etter en på forhånd fastsatt innleveringsplan, vil det bli ansett som en periodisk ytelse. De samlede betalingene for dette i løpet av ett år blir avgjørende i forhold til 10 000 kronersgrensen.

 

Faste kundeforhold - skal flere betalinger ses samlet

Skattedirektoratet har også vurdert om såkalte faste kundeforhold krever betaling via bank for å gi fradrag. Eksempler som er nevnt er pizzarestauranten som foretar varekjøp hos samme matvarekjede, snekkeren som handler inn hos samme byggevarekjede og næringsdrivende som selger ferskvarer til restauranter. Restauranten har ikke forpliktet seg til å kjøpe hver uke, og den kan når som helst bestemme seg for å aldri kjøpe noe mer fra selger. Heller ikke pizzarestauranten eller snekkeren har noen avtale med selger. Det som skjer er kun at de rent faktisk reiser til butikken og kjøper ved hver anledning, men det kan ligge en rabattavtale i bunn. Så lenge det ikke er noen bakenforliggende avtale om for eksempel ukentlig levering fra samme leverandør anses ikke disse tilfellene å komme inn under reglene om løpende eller periodiske ytelser.

Det er ikke slik at noe blir en periodisk eller løpende ytelse fra selgers side bare fordi man rent faktisk selger det samme og ofte til en og samme kjøper. Det må noe mer til i form av en gjensidig forpliktende avtale. Hadde for eksempel restauranteksemplet vært at selger hadde forpliktet seg til å levere og kjøper til å ta imot ukentlige leveringer av ferskvarer, ville en fort vært over i periodiske leveringer.

Kilde: Sticos