NUF og skatt

Skatteplikt

Norske filialer av utenlandske foretak kalles NUF. Det finnes forskjellige typer NUF. Her beskrives norske NUF, dvs at noen med tilknytning til Norge etablerer foretak med begrenset ansvar i utlandet, men driver hele virksomheten i Norge. Slike foretak vil være skattemessig hjemmehørende i Norge, dersom ledelsen på styrenivå foregår her i riket. Slike foretak vil da være fullt ut skattepliktig hit. Der styreledelsen foregår i utlandet, vil filialen være skattepliktig til Norge for virksomheten som drives i Norge.

Det er de samme skatteregler som gjelder for den norske filialen som for selskapstypen det er en del av. Er for eksempel filialen en del av et selskap med begrenset ansvar, gjelder normalt reglene som for norske aksjeselskap. Et NUF vil blant annet kunne ha fritak for skatteplikt på aksjeinntekter etter fritaksmetoden.

Foretak som driver næringsvirksomhet i Norge må registrere seg i Foretaksregisteret.

Ikke skatteplikt

Utenlandske selskaper som registreres med merverdiavgiftsrepresentant i Norge blir registrert som et NUF. Slike foretak vil ikke være skattemessig hjemmehørende i Norge da ordningen med merverdiavgiftsrepresentant forutsetter at selskapet ikke har "forretningssted eller hjemsted i merverdiavgiftsområdet", jf. mval. § 2-1 (6). 

Selvangivelse og andre pliktige vedlegg

Foretaket har plikt til å sende selvangivelse og næringsoppgave til norske ligningsmyndigheter for filialen, eventuelt for hele foretaket dersom dette er skattemessig hjemmehørende i Norge. 

Pliktige skjema som alltid skal leveres er:
• Selvangivelse for aksjeselskap (RF-1028)
• Næringsoppgave 2 (RF-1167)
• Avstemming av egenkapital (RF-1052)

Dersom foretaket har avskrivninger skal det i tillegg leveres:
• Avskrivningskjema for saldo og lineære avskrivninger (RF-1084)
• Spesifikasjon av forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier(RF-1217)

Dersom foretaket har lønnskostnader skal det i tillegg leveres:
• Kontrolloppstilling over registrerte og innberettede beløp (RF-1022)
• Årsoppgave for arbeidsgiveravgift (RF-1025)

Skattekrav - betalingsansvar 

Foretaket har plikt til å betale skatten som gjelder inntekten av virksomheten i Norge.

Merverdiavgiftsplikt

Omsetning av varer og tjenester er som utgangspunkt merverdiavgiftspliktig. Næringsdrivende virksomhet i Norge som er merverdiavgiftspliktig skal uoppfordret sende melding om dette for registrering hos skattekontoret når omsetningen mv. har oversteget kr. 50 000. Slik melding skal også gis når virksomheten opphører. Den næringsdrivende skal beregne og betale avgift av omsetningen og uttak. Oppgavene over dette gis vanligvis hver annen måned.

Arbeidsgiverplikter

Arbeidsgiver skal foreta forskuddstrekk i lønnen til ansatte og sende terminoppgave som viser forskuddstrekket i de to foregående månedene, og ved årets slutt skal det sendes oppgave over samlet trekk i året. Trekket skal settes inn på særskilt bankkonto. Arbeidsgiver skal registrere seg i arbeidsgiverregisteret, og sende melding om arbeidstaker til arbeidstakerregisteret med mindre de er rapporteringspliktig til Sentralskattekontoret for utenlandssaker. Registreringen kan sendes Arbeids- og velferdsetaten eller Enhetsregisteret.

Regnskapsplikt og revisjonsplikt

Et NUF har regnskapsplikt dersom det utøver eller deltar i virksomhet i Norge og er skattepliktig for denne til Norge.

Et NUF som har regnskapsplikt har bokføringsplikt. Et NUF kan også bli pålagt bokføringsplikt av skattemyndighetene. Bokføring skal skje så ofte som virksomhetens og transaksjonenes art og omfang tilsier, og skal være à jour innen fristene for pliktig regnskapsrapportering (omsetningsoppgaver, selvangivelse med videre), og ikke sjeldnere enn hver fjerde måned.

Et NUF som har regnskapsplikt har revisjonsplikt hvis driftsinntektene er over 5 millioner kroner de siste tolv måneder.

Stortinget har vedtatt en lov om at dersom skattyters årsregnskap er fastsatt i strid med bestemmelser i eller i medhold av regnskapsloven eller bokføringsloven eller god regnskapsskikk eller bokføringsskikk, kan ligningsmyndighetene pålegge at ett eller flere årsregnskap revideres av en registrert eller statsautorisert revisor. Loven trer i kraft 1. mai i 2011.

Skatteplikt for eierne av aksjene i foretaket

De personlige eierne av foretaket som er skattemessig bosatt i Norge, vil være skattepliktig for formue av aksjene i selskapet. Ikke-børsnoterte aksjer i utenlandske selskaper verdsettes til aksjens antatte omsetningverdi ved inntektsårets utgang. Eieren kan kreve at aksjen i stedet verdsettes til aksjens forholdsmessige andel av aksjeselskapets samlede skattemessige formuesverdi 1. januar året før ligningsåret fordelt etter pålydende, når eieren kan sannsynliggjøre selskapets skattemessige formuesverdi.

Personlige eiere skattemessig bosatt i Norge vil også være skattepliktig for utbytte eller gevinster på aksjene, eller ha fradragsrett for tap. Det gis fradrag, såkalt skjermingsfradrag, i slike aksjeinntekter. Eiere bosatt i utlandet kan ilegges norsk kildeskatt på utbytte, hvis det utenlandske selskapet anses skattemessig hjemmehørende her. Dersom slike eiere er bosatt innenfor EØS har de også krav på skjermingsfradrag.

Likvideres foretaket blir de personlige eierne skattepliktig for likvidasjonsoverskudd på samme måte som om de hadde solgt sine eierandeler.

Opphør av virksomhet og sletting av foretaket

 Før oppløsning av foretaket er det plikt til å kreve forhåndsligning. Styret for foretaket skal da sende inn selvangivelse over den inntekt og formue som kreves forhåndslignet. Det er inntekten frem til den endelige oppløsningsdagen som skal kreves forhåndslignet. 

 

Foretak som ikke lenger driver næringsvirksomhet i Norge eller er avviklet i henhold til hjemlandets lovgivning, plikter å melde sletting til Foretaksregisteret.

Aktuelle lovregler

Skatteplikt for norske NUF: Skatteloven, se særlig § 2-2 eller § 2-3 og kap 10.

Selvangivelsesplikt: Ligningsloven kap 4.

Betalingsansvar for skatten: Skattebetalingsloven § 6-2 og kap 9.

Merverdiavgiftsplikt: Merverdiavgiftsloven, se særlig § 2-1, § 3-1 og kap 15.
 
Arbeidsgiverplikter: Skattebetalingsloven kap 5, se særlig § 5-4 flg. Folketrygdloven § 24-3   og § 25-1.

Regnskaps- og bokføringsplikter: Regnskapsloven § 1-2 nr 13. Bokføringsloven § 2 og§ 7. Ligningsloven § 4-10 og § 4-13.

Revisjonsplikt: Revisorloven § 2-1 og ligningsloven § 4-15.

Skatteplikt personlige eiere: Skatteloven § 4-12, § 10-11, § 10-31, § 10-37 og § 10-13.

Forhåndsligning: Ligningsloven § 4-7 nr 8.

Foretaksregistrering og sletting: Foretaksregisterloven § 2-1 annet ledd og § 4-1 annet ledd

 

KILDE: Skatteetaten, artikkel av 15. april 2011 med pressiseringer fra NARF